美国个税征收模式:采取分项计征税制

2008年08月13日 15:28 来源：中国经济网综合

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    我国个人所得税于1980年9月开始征收，至今已有28个年头。目前个人所得税是在我国各项税收收入中位列增值税、企业所得税、关税后的第四大税种。2007年12月29日，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。根据决定，2008年3月1日起，我国个人所得税的工资薪金费用扣除标准将从现在的1600元/月上调至2000元/月，这一举措是推进我国个人所得税改革的重要一步。个人所得税作为政府调节收入分配的主要手段，是世界许多国家开征的税种。当今，作为个人所得税制比较完善的美国，个人所得税在立法及管理等方面有许多经验值得我国借鉴。

    美国的个人所得税及借鉴(一)美国个人所得税制的内容及特点

    1.典型的综合课征制从税制模式看，美国联邦个人所得税制属于典型的综合课征制，也就是个人在一年之内，从各种渠道所取得的收入，不管是劳动所得还是资本利得，均汇总为当年的收入总额，根据年收入总额划分不同的档次，分别规定相应的税率，按超额累进税率方式进行征收。这种类型的所得税比较符合按能力负担的公平原则，但是征收手续复杂，要求纳税人有较高的纳税意识、健全的财务会计和先进的税收管理制度。

    2.费用扣除方式灵活纳税人应税所得经过两次扣除，一种是调整项目，包括当年储存的退休金、离婚的赡养费、搬迁费用等，还有一种扣除是从调整后的毛所得中减去的特定项目，可采用标准扣除或分项扣除，纳税人可以根据自身情况选择采用哪种方式。其中，标准扣除无论纳税人实际支出多少，扣除的都是一个定额，但不同身份申报人的扣除额是不同的。标准扣除额采用指数化办法，每年由美国国内收入局根据零售物价指数做出调整，至2007年，美国标准扣除的额度为5350美元/人/年。如果家庭人口为3人，则乘以3，以此类推。分项扣除是纳税人根据实际发生的税法允许范围内的个人费用进行逐项扣除，例如慈善捐赠、偶然损失等。

    3.税级、标准扣除额及宽免额实行税收指数化

    为了彻底消除通货膨胀因素的影响，美国1981年颁布的《经济复兴法案》(Economic Recovery Tax Act of 1981，ERTA 1981)规定，从1985年起，对税级、宽免额、标准扣除数额，根据每年的物价上涨指数进行调整，也就是开始实行税收指数化。显然，从长期来看，指数化措施与一时的降低税率相比，其作用要重要得多，因为它可以从根本上消除个人所得税因通货膨胀而形成的税级爬升，避免纳税人的实际税负因通货膨胀而增加。美国现行的个人纳税法案中规定，个人费用扣除是和CPI(Consumer Price Index，消费者物价指数)联动的，以制定税法的年度1992年的个人扣除额2000美元为基准，今后每年的CPI超过1992年CPI的百分比为增加量，两者相乘得出本年需增加的可抵扣额度。至2007年，此项扣除额度已经达到了3400美元。

    4.家庭申报制度纳税人在填写纳税申报表时，首先要根据自己的婚姻状况确定自己的申报身份。纳税人的申报身份包括未婚单身申报、已婚联合申报、已婚分别申报、户主申报及符合条件抚养孩子的丧偶者申报5种情况。不同的申报身份享受的纳税待遇不同，包括纳税人享受的税率、标准扣除额、个人宽免额等都不尽相同。总体来说，夫妻联合申报要比单独申报税负低，如果有子女，若子女在抚养期内或者在受教育期内，则能享受子女税收抵免；若子女有收入的话，孩子的这部分收入要单独交税。

    (二)美国个人所得税对我国的借鉴意义1.将综合课税模式作为个人所得税模式的终极目标我国个人所得税采取分项计征模式，将个人所得税的应税项目划分为11项，按不同的费用扣除标准和税率计征，这种方法导致年度之内收入相对集中的纳税人，税收负担较重，背离了公平税负的原则。根据我国现阶段的实际状况，我国个人所得税模式选择可以分两步走，现阶段可以将分类所得税制调整为分类综合所得税制，待条件成熟时，以美国的综合课税模式为目标，将个人所得税模式转变为综合所得税制。

    2.健全费用扣除制度和家庭申报制度

    一方面，要使费用扣除项目具体化，按纳税人生活费用支出内容不同分别设置基础扣除、赡养扣除、特定支出扣除等项目，比较充分地照顾不同纳税人家庭状况的差别，并适当考虑教育、住房、医疗、养老等开支因素，使不同纳税人之间的税收负担更公平合理。另一方面，要采取个人申报和家庭申报相结合的申报制度，个人所得税应以家庭申报缴纳为主，个人申报缴纳为辅的办法，以避免纯粹以个人收入来确定纳税人纳税水平的弊端。